交易性金融资产的账务处理：[4]出售②

1、【例3】（出售时的公允价值高于账面余额，明细科目“公允价值变动”余额在贷方）2015年3月22日，C公司出售了所持有的P公司债券，售价（公允价值）为250000元。该债券相关会计科目的余额如下：“交易性金融资产——成本”借方余额240000元，“交易性金融资产——公允价值变动”贷方余额20000元。编制会计分录如图。

2、根据以上会计分录编制记账凭证如图。

3、【例4】（出售时的公允价值低于账面余额，明细科目“公允价值变动”余额在借方）2015年3月23日，D公司出售了所持有的Q公司债券，售价（公允价值）为720000元。该债券相关会计科目的余额如下：“交易性金融资产——成本”借方余额700000元，“交易性金融资产——公允价值变动”借方余额50000元。编制会计分录如图。

4、根据以上会计分录编制记账凭证如图。

5、根据以上四个例子可得，在出售交易性金融资产时，其出售时公允价值高于账面余额时，投资收益在贷方，即为盈利；公允价值低于账面余额时，投资收益在借方，即为亏损。“交易性金融资产”的明细科目“公允价值变动”余额在借方时，投资收益在贷方，即为盈利；余额在贷方时，投资收益在借方，即为亏损。（注意：单项亏损不代表该项交易性金融资产投资为亏损，通过例4可得，虽然出售时的公允价值低于账面余额，但最终该项交易性金融资产投资获得了20000元的盈利。同理可得单项盈利也并不代表该项交易性金融资产投资为盈利。）